如果戴明来做内部控制
如果戴明来做内部控制
戴明是什么人？他是美国的统计学家，“戴明循环法”的创始人。
何为“戴明循环法”？这是20世纪中期产生的一个质量管理学重要概念，具体来说，质量要想得到保证，必须包括计划（Plan）、执行（Do）、检查（Check）和整改（Act）四个步骤。那么，如果请戴明今天来做内部控制，会发生怎样的情况呢？
日本质量的最高荣誉奖：“戴明奖”
二次世界大战后，日本战败尝尽了苦头，几乎到山穷水尽、百废待兴的境地。为此，日本人意识到不搞经济绝无生路，而搞经济必须从生产制造开始。一时之间工厂林立，代工的廉价商品、仿冒的伪劣产品充斥于市。
当时的日本货就是廉价品、仿冒品的代名词，根本毫无市场竞争力。这些产品内销所遇到的问题尚可解决，但外销面临的诸多挑战和因产品缺陷导致的诉讼，最终使日本人醒悟了，若不从质量着手，提升高品质，日本货只能藏在角落暗自哭泣，不会有明天。
在这重要时刻，戴明与另一位美国质量管理大师周仁（J.M.Juran）到了日本，他们教给了日本人一系列的质量改进方法，将重要的质量管理观念导入，在日本掀起了“质量革命”，进而才有质量界人士、全面质量管理等概念一一出现，最终日本人以质量的最高荣誉奖“戴明奖”作为工厂、公司、集团的质量典范而行销全世界。
工作计划的精确性决定了生产无缺陷产品工作流程的有效性。当日本人开始重视建立完善的工作流程时，他们发现只要设计完善，执行到位，就能确保产品和服务的质量，几乎不需要检查。
在此之后的40多年里，日本企业已经从低廉、低附加值产品的生产者，发展成为举世闻名的高质量、精加工的制造商。
把内控当作可持续系统工程来建设
可以设想，如果让戴明来实施内控体系建设，他一定会利用他创造的戴明循环法（PDCA循环概念），将企业内部控制体系当作一项可持续发展的系统工程来建设。
企业内部控制体系建设是全面提升上市公司和非上市大中型企业经营管理水平的系统工程。与任何高质量的精品工程项目一样，强调持续改进和不断完善，企业内部控制系统建设也不例外。而持续改进和不断完善的最好方法可以用质量保证的重要概念—— —PDCA循环的方法予以说明。
根据戴明质量保证的概念，只要内部控制目标定义准确，能够识别风险点和建立关键控制点，业务流程与控制活动设计完善，而且各部门和员工严格执行计划，在检查和整改环节就不需要花费很多的时间和精力。相反，如果内控系统的目标定义不准确，设计有缺陷，其业务流程可能将经历一系列的重新设计、反复检查、返工重建的过程。
如何运用戴明循环法
正如国际内部控制协会会长威廉·E·佩里先生（WiillianE.Perry，美国质量保证协会创始人及原会长）指出的那样，在企业内控体系建设中需要采取下列步骤：在计划(P)阶段：准确定义内部控制的目标，清楚地描述战略目标和实现目标所需的政策，并详细制定业务流程和使用的控制措施和方法。
在执行(D)阶段：创造条件执行计划，对员工进行必要的“品质教育”和技能培训，确保每位员工能理解内部控制目标，了解各项工作的性质，落实岗位责任，掌握实现计划所需的程序和技术方法，然后，依照相关程序执行各项业务工作。
在检查(C)阶段：经常检查执行结果，确认各项工作是否正在依照内部控制计划进行，是否能够获得预期的效果。检查执行工作的程序、差异行为和异常现象，分析其产生的原因，提出整改建议。
在整改(A)阶段：如果检查结果发现工作没有按照计划执行，未达到预期效果，就需要寻找控制缺陷和问题产生的原因，采取适当的整改行动。整改的最佳方法是各部门和员工能自觉整改，如果不能做到自觉整改，就需要强制实施整改措施，并监督检查整改的结果，避免今后再次发生这些问题。
总而言之，内控体系设计不完善，日后整改纠错成本会远远大于其前期设计完善的投入成本！正因如此，在企业内部控制系统建设过程中，我们应当自始至终都贯彻质量保证—— —戴明循环法的概念。
反复运用戴明循环法中的循环概念可以不断改进企业内部控制系统的设计和运行质量，提高其有效性，达到节约成本少走弯路，并且获得预期的结果。
作者：国际内部控制协会中国区首席代表 张玉
文章来源：中国会计报
