监控高层基调

“高层基调”是指由高级管理层传达给员工适当的信息，高级管理层实际上要做到“言行一致”(walking the talk )。“言行一致”意味着高级管理层正在做他们要求组织员工做的那些事。例如，如果存在行为守则，高级管理层应当是遵守行为守则的楷模。员工经常需要一个楷模来确定他们应当如何遵守组织的治理规则。

监控高层基调被分离成三种监控活动，因为经验已经表明，在没有正确的高层基调的情况下，另外的三种监控活动将会是无效的。例如，如果首席执行官想要员工参与社区公益活动，但他自己又不亲自参与社区公益活动。这种行为向员工传达了不适当的信息。

组织的员工完全监视着高层基调。他们不断地留意管理层如何行事，以确定将被管理层接受的员工行为。例如，如果行为守则指出，员工不得接受来自供应商的礼品，但是管理层接受了来自供应商的礼品，那么，所有的员工也将会接受来自供应商的礼品。

审计师应当但却不可能监控高层基调。根据审计标准，外部审计师和内部审计师没有义务监控高层基调。然而，根据当今的商业环境和《萨·奥法案》的规定，审计师应当评价管理层在这方面的行为。

在监控高层基调方面，以下是合理的控制指导方针：

·高级管理层应有效地向组织的所有员工传达治理的标准和指导方针。例如，考虑：

——高级管理层是否直接地通过演讲、公司的通讯、电子邮件或其他媒体与每个员工进行沟通；

——管理层是否持续沟通公司的标准和指导方针；

——管理层是否能确保每个员工在符合管理层的治理标准和指导方针方面接受过训练。

·高级管理层所沟通的关于来自高级管理层的公司治理标准和指导方针的“基调”要作到“言行一致”。例如，考虑：

——高级管理层是否遵守公司行为守则的规定；

——管理层的治理行为是否直接地或间接地沟通至所有的员工；

——管理层是否将公司无法接受的行为类型，直接或者间接持续不断地沟通至所有的员工。

《国际注册内部控制师通用知识与技能指南》

——中国内部控制网（http://www.internalcontrol.cn/）