公司治理与企业文化
张玉 编译
文化是一个国家的综合国力和国际竞争力的深层支持，文化交流侵蚀主流意识形态。20世纪80年代以前，企业文化的概念不被重视。20世纪80年代以后，企业文化及人员的管理成为西方管理理论和实践中一个非常重要的课题。特别是在20世纪90年代以后，全球许多公司的股票价值与该公司是否有好的商誉有关，企业开始重视商誉，逐渐关注企业文化建设，一些企业领导人认为这是企业长期稳定发展的基本因素。
公司治理实务是一个公司独特文化的反映，因此，治理过程的有效性在很大程度上取决于企业文化。公司的行为模式、目标和战略的制定，业绩的衡量和报告，对履行社会责任的态度，都受“企业文化”的影响。正因如此，在一个企业中，每一个人都应对企业的道德文化负责，都应成为良好道德文化的倡导者和执行者。内部审计机构和内部审计师由于在组织中得到高度民主的信任，有良好的道德操守和技能，有能力提请董事会、管理层和员工遵守法律、道德规范和社会责任，应当支持企业在道德文化建设中发挥积极作用。
一、 什么是企业文化？
企业文化是企业职工在长期生产经营实践中所形成的价值观和行为准则。具体地说，它是指企业里人们的思想、行为以及道德观念，包括概念、习俗、习惯、经验、惯例以及团队精神。搞好企业文化就是要注重建立企业的精神气质，价值体系和管理理念。
企业文化与其他要素之间的关系如下：
近几年，随着全球一些大公司破产，财务处于崩溃状态，内部审计师也面临困境，一些机构的主管对内部审计师有许多限制，使他们无法检查应审计的领域，无法发现存在的问题和风险，最后导致一些公司对外披露的财务信息不真实。公司倒闭大多与公司内部控制失效，无法提供必要的和可靠的财务信息有关。要解决公司财务信息不真实，财务报告误报的灾难性问题，关键在于建立有效的公司治理结构、内部控制机制和发挥作用的内部审计。这也是这几年公司治理、风险管理和内部控制等问题成为大家关注的焦点的原因，但这些问题的最终解决都与企业文化有关，要使公司能够有效治理必须有好的企业文化。各国的法律已经提供了可做事情的框架，自律的企业文化则保证企业自觉地去做可做的事情，人们应有自律精神，知道什么事可以做什么事不可以做，企业也是如此。要把“诚实、守信、质量、服务”放在企业文化的重要位置。
现在，企业和社会对内部审计有一些批评的言论，认为内审机构没有真正控制企业不做不该做的事，没有事先向董事会和管理层指出风险领域，并提出防范措施的建议。为此，有人提出相关的建议，包括强调内部审计的独立性和客观性、规定审计范围、制定必要处罚措施等。然而，公司治理的程度、内部控制的遵守程度和内部审计职能的发挥程度，都与企业文化密切相关。
IIA要求内部审计在加强组织道德文化方面的作用：
在支持道德文化方面发挥积极作用；内部审计师应具备：高水准的信任度和诚实度；
倡导道德行为的技能；
有能力胜任：呼吁领导者、管理者和员工遵守法律、道德和社会责任。
内部审计在加强组织道德文化方面充当的角色：（1）作为企业首席道德官；（2）内部道德委员会的成员；（3）组织道德风气的评判人。应定期地评价道德风气、战略、策略及沟通的效果。
IIA悉尼国际大会的亮点之一就是全球内部审计师在建立企业文化方面取得的共识：即遵守法律的企业文化是促进企业成功，防止企业失败的重要基石。内部审计要帮助企业建立遵守法律的合规性文化，要教育企业高管人员懂得守法的重要性，做法律允许的事；出现问题时，要“吹哨”警告，内审人员就是吹哨者。企业应当非常重视和强调企业文化建设，没有好的道德文化氛围，很难保证员工和企业不超越内控制度从事违法和损害企业利益的活动。
法律与企业道德文化的关系是：法律是硬性的，而道德文化是柔性的。企业的规章制度要真正让员工遵守，光靠硬性规定还不够，还应有柔性管理。需要保持一种灵活的方式，制定的规章制度要能够适时对变化的环境做出反应和进行调整。企业的经营管理涉及人员管理，只有把人的工作做好，才能真正做好各项工作。如果把企业的目标仅仅定为盈利，而不考虑其他因素，会导致企业利益驱动，财务造假大多与不切合实际的利润指标有关。安然公司不择手段地进行财务造假也是为了完成其盈利目标。
现在。一些大公司每半年对股东和投资者进行调查，征求他们对本公司的意见，以便改进公司的管理。
与企业文化密切相关的是企业如何衡量自己的业绩。过去，企业好的业绩都与利润指标有关，现在衡量的指标不仅仅是利润。一些上市公司制定的管理与会计制度目标是，为股东提供令人满意的回报，但也有人提出要考虑公司的长远发展目标；一些公司制定的财务目标是，保持良好的财务会计记录和报告制度，最终目标是保持企业良好的商誉。利率、每股收益也是重要的衡量指标，但现在从每股收益——总资产——净资产的方向发展，更多考虑净资产指标。企业不可能无限扩张，资源也是有限的，因此，要制定合乎逻辑的增长趋势，对业绩成果应考虑其合理性。
资料来源：国际内部审计师协会第65届国际大会资料
